Резервы для малого бизнеса

Вопрос онлайн-консультации: Какие резервы должны создаватьс­я в обязательн­ом порядке при организаци­и бухгалтерс­кого учета, если компания является субъектом малого предприним­ательства?

Ответ юриста

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 186н от 24 декабря 2010 в новой редакции изложен п. 70 Положения «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Министерства финансов России № 34н от 29.07.1998 (далее по тексту - Положение N 34н).

В соответствии с данным нормативным документом, начиная с 2011 года все юридические лица обязаны создавать резерв сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом сомнительной признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Указанная норма является императивной и обязательной для всех субъектов предпринимательской деятельности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Иными словами, организация обязана оценивать дебиторскую задолженность по каждому должнику.

Инвентаризация дебиторской задолженности проводится согласно правовым нормам, установленным в ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации № 49 от 13.06.1995 г.

В соответствии с ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Таким образом, все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы сомнительных долгов на основании п. 70 Положения N 34н.

Также с 1 января 2011 года приказом Министерства Финансов РФ N 186н отменен п. 72 Положения N 34н, который наделял организации правом на создавание следующих резервов:

- на оплату отпусков работников;

- на выплату вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на проведение ремонта основных средств;

- на производственные затраты по подготовительных сезонных работ;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- на покрытие иных предвиденных затрат а также другие цели, установленные действующим законодательством России.

Понятие «создание резерва» законодатель заменил понятием «оценочного обязательства». С 1 января 2011 года организации должны применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее - ПБУ 8/2010).

Пунктом 5 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, и исполнения которой организация не может избежать;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Кроме того, оценочное обязательство может возникнуть в том числе из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений и договоров (п. 4 ПБУ 8/2010).

Самыми распространенными оценочными обязательствами, являются:

- на оплату отпусков;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на вознаграждения по итогам года;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- резерв на покрытие иных предвиденных затрат.

Необходимо отметить, что в силу п. 3 ПБУ 8/2010, субъекты малого предпринимательства имеют право на примененять данное ПБУ. Этим правом не обладают субъекты малого предпринимательства, являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированными некоммерческими организациями.

При этом информацию о неприменении данного ПБУ субъект малого предпринимательства обязан отразить в учетной политике организации.

Таким образом

Любая организация, в том числе являющаяся субъектом малого предпринимательства, обязана создать в своем бухгалтерском учете только один резерв - по сомнительным долгам, который является оценочным значением.

В настоящее время вместо «резервов» используются «оценочные обязательства».

Субъект малого предпринимательства имеет право не применять ПБУ 8/2010, регламентирующее порядок отражения в бухучёте и отчётности организаций оценочных обязательств, указав об этом в своей учётной политике.

Ответ подготовил юрист Parma Legal Дмитрий Стихин