Учёт расходов для целей налогообложения прибыли

Вопрос:

Какие расходы могут быть учтены для целей налогообло­­жения прибыли? Нужно ли их подтвержда­­ть документал­­ьно и есть ли исключения­­?

Ответ юриста:

Расходы предприятия, учитываемые при налогообложении прибыли, должны отвечать следующим требованиям:

1) обоснованность;

2) документальное подтверждение;

3) направленность на получение дохода; 

4) осторожность и осмотрительность при выборе контрагента.

Правовое обоснование: 

По общему правилу, установленному в пункте 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, НК РФ), под расходом понимается показатель, на который налогоплательщик вправе уменьшить свой доход. Однако не все расходы, произведенные предприятием, могут быть учтены для уменьшения полученных доходов.

Во-первых, налоговым законодательством предусмотрен перечень расходов, которые в любом случае не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). Ниже приводятся требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1. Обоснованность расходов

Под обоснованными расходами закон понимает экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

В спорах с налоговыми органами категория экономической оправданности расходов выступает одним из основных камней преткновения. Инспекторы чересчур расширительно толкуют это понятие. Часто расходы признаются необоснованными по следующим причинам:

- в налоговом периоде расходы не привели к получению предприятием доходов;

- предприятие понесло убытки, понеся указанные расходы;

- размер понесённых расходов не соотносится финансовым состоянием предприятия;

- понесённые расходы не связаны с основными видами деятельности предприятия и т. д.

2. Документальное подтверждение расходов

Статья 252 НК РФ позволяет предприятию подтверждать свои расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например: таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Налоговое законодательство не устанавливает перечень документов, которые должны быть предъявлены в целях для подтверждения осуществленных расходов. НК РФ также не содержит каких-либо требований к оформлению (заполнению) расходных документов.

Судебная практика сформировала позицию, согласно которой документы должны позволять сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены (напр., Постановления ФАС Северо-Западного округа N А13-4637/2009 от 02.03.2010, N А21-9813/2008 от 14.01.2010, ФАС Московского округа N КА-А40/950-09 от 10.03.2009 и др.).

3. Расходы должны быть направлены на получение дохода

Любые затраты предприятия, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Причем по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках основной деятельности предприятия, по которой предполагается получение дохода.

Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли.

4. Добросовестность и осмотрительность

Хотя это прямо не предусмотрено действующим законодательством, налоговые органы на практике уделяют значительное внимание тому, проявляет ли организация должную осторожность и осмотрительность при выборе контрагента.

Если в ходе проверки будет обнаружено, что контрагент предприятия нарушает налоговое законодательство или обладает признаками «фирмы-однодневки», сделка с таким лицом, как правило, рассматривается в качестве сомнительной, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Соответственно, затраты по этой сделке будут исключены из налоговой базы.

Поэтому, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, следует проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов. Для этого целесообразно предпринять, как минимум, следующие действия:

1. Перед заключением сделки необходимо проверить правоспособность организации — т.е. удостовериться, что контрагент официально зарегистрирован в качестве юридического лица и информация о нем содержится в ЕГРЮЛ. Для этого можно использовать общедоступные данные из ЕГРЮЛ, которые размещены на сайте Федеральной налоговой службы.

2. Следует запросить копию лицензии, если исполнение контрагентом обязательств по договору требует наличия у него соответствующей лицензии.

3. Получить копию свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговом органе.

4. Проверить полномочия лиц, представляющих интересы контрагента.

5. При выборе контрагента следует оценивать не только условия сделки, но также: деловую репутацию и платежеспособность контрагента; риск неисполнения обязательств; наличие у контрагента необходимых для исполнения обязательства ресурсов (производственных мощностей, оборудования, квалифицированного персонала), а также соответствующего опыта.

6. Проанализировать открытые сведения о контрагенте (СМИ, Интернет).

 Перечисленные требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, он не может учитываться для целей налогообложения (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

 Ответ подготовил Дмитрий Стихин, юрист Parma Legal