Налогообложение полученной страховой выплаты

Вопрос:

Какой код использовать при заполнении декларации по НДС, если организация получила страховую выплату за автомобиль?

Ответ юриста:

Налоговым законодательством Российской Федерации не установлена необходимость отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость суммы полученной страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая.

Правовое обоснование:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.

При этом п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что под реализацией товаров понимается передача на возмездной основе права собственности на них, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Кроме того, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые налогоплательщиком от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Такая правовая позиция согласуется с разъяснениями, содержащимися в письмах компетентных государственных органов (Письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744, Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2006 N 14-2-05/2354@).

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 N 104н.

Для отражения операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения); операций, не признаваемых объектом налогообложения; операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, предназначен раздел 7 налоговой декларации.

При этом согласно п. 44.3 Порядка в графе 2 по строке 010 раздела 7 декларации по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению и (или) не признаваемой объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, отражаются:

• стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации;
• стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст.ст. 147, 148 Налогового кодекса Российской Федерации;
• стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ с учетом п. 2 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку полученные организацией суммы страхового возмещения к операциям, перечисленным в п. 44.3 Порядка, не относятся, полагаем, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость указанные суммы отражаться не должны.

Аналогичное разъяснение содержится в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.12.2006 N 14-2-05/2354, в котором специалисты налоговой службы отметили, что в случае страхового возмещения в связи с наступлением страхового случая, реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг организации не возникает, в связи с чем необходимость отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость полученных доходов в виде страховой выплаты в связи с наступлением страхового случая налоговым законодательством не установлена.

Ответ подготовил Дмитрий Стихин, юрист Парма Лигал