Обложение НДС штрафных санкций

Вопрос Клиента:

Облагается ли налогом сумма процентов, которая взимается за несвоевременную доставку поставщиком материалов?

Ответ юриста:

Штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Правовое обоснование:

Согласно п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс, ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Пунктом 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, НК РФ) предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), включающей все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ следует, что налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153 НК РФ, определяется в том числе с учетом сумм, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиком, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика - поставщика товаров (работ, услуг), получающего эти средства.

Как разъяснено в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309, положения Налогового кодекса о налоге на добавленную стоимость не применяются при получении покупателем товаров (работ, услуг) штрафных санкций за ненадлежащее исполнение договора поставщиком товаров (работ, услуг), в частности за несвоевременную поставку товаров (работ, услуг), за некачественно выполненные работы (оказанные услуги), за несоответствующий ассортимент поставленных товаров. К данной группе санкций, связанной с приобретением товаров (работ, услуг), относятся и штрафные санкции, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку поступивших от него грузов.

Анализируя данную позицию налоговых органов, можно прийти к выводу, что штрафные санкции, полученные покупателем от поставщика, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Правомерность подобного вывода подтверждают и Министерство финансов Российской Федерации в Письмах от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, где указано, что денежные средства, полученные покупателем от продавца услуг за ненадлежащее исполнение продавцом договорных обязательств, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Такая позиция финансовых органов подтверждается и судебной практикой:

• Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359 — суд указал, что общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС суммы, полученные от подрядных организаций в виде возмещения ущерба, причиненного при исполнении договоров. Полученные средства не являются доходами налогоплательщика и не связаны с расчетами за выполненные работы.

• Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9025/07-С2 по делу N А07-26534/06 — суд указал, что неустойка, полученная покупателем за непредставление груза, не связана с оплатой реализованных товаров, а значит, НДС не облагается.

• Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 по делу N А40-63043/12-91-362 - суд указал, что суммы, полученные по претензиям за повреждение груза, не облагаются НДС. Поскольку согласно п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ эти поступления не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), они, соответственно, не являются объектом налогообложения по НДС. При этом общество лишь организует перевозку и, следовательно, процесс компенсации. Получателем же дохода от компенсации ущерба является покупатель как владелец товара на момент его повреждения.

Ответ подготовил Дмитрий Стихин, юрист Парма Лигал