Транспортный налог организаций. Нужно ли ждать уведомления?

Вопрос:

Правомерно ли требование об уплате юридическим лицом в пользу налоговой инспекции транспортного налога за 2010 год, если ни предварительное уведомление, ни требование об уплате не были направлены? Не пропускается ли срок давности?

Ответ юриста:

Действующим законодательством не предусмотрено направление налогоплательщику-организации уведомления об уплате транспортного налога. Указанная обязанность должна исполняться организациями самостоятельно. 

Закон также не содержит положений, освобождающих налогоплательщика-организацию от уплаты налога по причине истечения срока давности.

Правовое обоснование:

Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (п.1 ст.362 Налогового кодекса РФ).

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 2 ст. 363 НК РФ в течение налогового периода (календарного года - п. 1 ст. 360 НК РФ) налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 362 НК РФ.

В Москве транспортный налог исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом г. Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге». Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории и срока полезного использования транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Согласно Закону выплата авансовых платежей зарегистрированными компаниями в Москве не производится. Уплата транспортного налога в Москве производится не позднее 28 марта следующего налогового периода. Кроме этого, в срок до 1 февраля в налоговую инспекцию подается заполненная декларация по транспортному налогу.

Несвоевременное перечисление денежных средств в бюджет и уплата транспортного налога организациями может повлечь направление требования об уплате транспортного налога и наложения штрафных санкций, пеней и недоимок.

Если налоговые органы выявили в ходе налогового контроля недоимку, ими направляется требование об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ).

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6 названной статьи).

По общему правилу, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (ст. 70 Налогового кодекса). Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Решение о принудительном взыскании недоимки принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п.3. ст.46 Налогового кодекса).

Что касается срока давности, то в п.3 ст.44 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень оснований для прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога. В этом перечне отсутствует такое основание, как истечение срока давности.

Глава 12 Гражданского кодекса предусматривает срок исковой давности, составляющий три года. Однако, исходя из норм, установленных п.3 ст.2 Кодекса, трехлетний срок давности применяется к налоговым правоотношениям только в том случае, если это прямо предусмотрено законом.

Кроме того, согласно позиции Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

Ответ подготовил Дмитрий Стихин, старший юрист Парма Лигал